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时间:2020-08-09 04:03  编辑:若尔盖装修材料

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浅析中国金融业会计风险与防范

摘要

随着中国金融体制市场化改革的不断深入,金融业领域对外开放程度的不断提高,中国金融业面临的会计风险也越来越突出,如核算风险、监管风险、管理风险、信息风险、税务风险等。面对日益突出的会计风险,中国金融业亟需对其进行防范和控制。因此,研究金融业会计风险问题,对提高中国金融业的会计风险防范意识,加强会计风险管理与控制,确保金融业又快又好发展,无疑具有十分重要的现实意义。本文系统地分析了金融业会计风险的涵义、中国金融业会计风险的表现、成因和防范措施。

关键词

金融业;会计风险;会计控制

Abstract

With deepening of market-oriented reform of Chinese financial system and opening of the financial sector, Chinese financial industry faces more and more prominent accounting risks, such as accounting risk, regulatory risk, management risk, information risk, tax risk and so on.Facing with the increasingly prominent accounting risk, Chinese financial industry should to prevent and controll it.Therefore, it is undoubtedly of great practical significance to study financial accounting risks, to improve prevention awareness, to strengthen management and controlling ,to ensure the rapid and sound development of the financial.This paper systematically analyzes the meaning of the risk of financial accounting, accounting risk of Chinese financial sector performance, causes and preventive measures.

Key words

Financial industry;Accounting risks;Accounting control

目录

绪论 (1)

一、中国金融业会计风险的表现形式 (3)

(一)会计核算风险 (4)

(二)监督风险 (4)

(三)会计人员风险 (4)

(四)会计管理风险 (5)

(五)会计信息风险 (5)

1.银行业的会计信息风险 (5)

2.保险业的会计信息风险 (5)

3.中国证券业的会计信息风险 (6)

(六)税务风险 (6)

二、中国金融业会计风险产生的原因分析 (6)

(一)主观原因 (6)

1.风险防范意识淡薄 (6)

2.部门和个人利益驱动 (6)

3.会计人员激励机制不合理 (7)

4.会计人员自身素质较低 (7)

(二)客观原因 (7)

1.法律制度建设滞后和执行难 (7)

2.市场恶性竞争的影响 (7)

3.内部管理混乱 (8)

4.中国会计制度的局限性 (8)

三、防范中国金融业会计风险的措施 (8)

(一)重视会计核算细节 (8)

(二)强化内控制度 (9)

(三)推行责任会计 (9)

(四)建立健全会计工作监督机制 (9)

(五)提高会计人员素质 (10)

(六)进一步完善中国金融企业会计制度 (10)

(七)加强金融业会计的信息考核及披露 (10)

(八)提高税务管理水平 (11)

结论 (11)

致谢 (12)

参考文献 (13)

绪论

(一)相关概念厘定

1、会计

会计是以货币为主要计量单位,以提高经济效益为主要目标,运用专门方法对企业,机关,事业单位和其他组织的经济活动进行全面、综合、连续、系统地核算和监督,提供会计信息,并随着社会经济的日益发展,逐步开展预测、决策、控制和分析的一种经济管理活动,是经济管理活动的重要组成部分。会计也是一种风险管理活动,其作为生成会计信息的系统工具,它可以抑制风险。作为制度安排,会计本身就是按照一定的标准和方法,在交易发生前预防风险,在交易的确认与记录中发现风险,通过报告交易结果对风险进行控制,寻求防护性对策。会计的反映和控制功能蕴涵了抑制风险的内涵。

2、风险

从不同角度出发,风险有不同的定义,通常而言,风险是指人们从事某种活动或决策的过程中,预期未来结果的随机不确定性。风险按性质分,可以分为投机风险、纯粹风险及收益风险。本文所指的风险就是纯粹风险,即指损失发生的不确定性。

3、会计风险

所谓会计风险,是会计人员在进行工作时,由于错报、漏报会计信息,使财务报告反映失实或依据失实的信息误导决策行为而给企业及个人带来损失的风险。由此可见,在会计制度不健全的情况下,会计风险本质上是一种人为的风险,它包含非故意的错报、漏报,也包含故意制造虚假会计信息而获取相关利益,如为股价上涨或稳定股价而虚增利润、为谋求上市资格而粉饰业绩、为融资进行会计舞弊、为减少纳税而故意制造虚假会计信息、为美化管理者的业绩而故意制造虚假会计信息等。这些会计风险往往给企业带来巨大甚至灾难性的影响,如安然、华闻传媒、天山股份、中航油 ( 新加坡 ) 等因为会计风险致使市场萎缩、被罚款、被停业整顿等。

4、金融会计风险

袁莉芸等认为,金融会计是按照会计的基本原理、基本原则和基本方法,以货币为计量单位,对金融机构的经营治理活动进行准确、完整、连续、综合的核算和监督,并对

金融机构财务信息进行衡量、加工和传送的专业会计。①金融会计的重要性,要求其对金融机构经营管理活动的核算监督及其所反映的财务信息必须绝对准确, 符合客观实际。但是,金融会计也面临着复杂的外围环境和人为因素所带来的各种风险。②所谓金融会计风险,是指金融机构会计人员在进行工作时,由于错报、漏报会计信息,使财务报告反映失实或依据失实的信息误导决策行为而给企业及个人带来损失的风险。

(二)研究背景

美国次贷危机的扩散,向全世界展示了结构金融风险的破坏力。结构金融本来是用于分散和管理风险提高市场运行效率的工具,但一旦失控似乎一下成为了制造更大风险的罪魁祸首。美国次贷危机的蔓延的根源显然就在于过度结构化,具体说来就是衍生的金融工具的公允价值计量的不确定性助推了金融危机。次贷危机不仅影响了美国金融业和全球金融业的地震,也使美国经济和全球经济陷入危机。由于中国资本项目还没有实现自由兑换,中国金融业国际化程度还不深,因此中国金融业受次贷危机的影响是有限的,但教训却是十分深刻的。

(三)研究目的

东南亚金融危机和美国次贷危机一再说明,在金融业高速发展和日益全球化的过程中,对其监管也应当同步跟进,否则,会使金融业风险失控乃至导致金融危机。全球金融危机对我国金融业的风险管理敲响了警钟。1994年以来,中国金融业的市场化程度在不断加强,中国“入世”后金融业也基本上对外资开放,这些都对中国金融也风险管理提出挑战。会计风险是中国金融业面临的主要风险之一。近年来,中国金融业会计风险也引起业界的广泛关注,各金融企业对内部控制建设和监管的重视程度也空前提高。本文旨在揭示中国金融业存在的会计风险及原因,并提出对策,供金融机构和监管部门参考。

(四)研究现状及研究意义

防范金融风险对于一个国家经济的可持续发展是非常重要的。金融会计是金融业的基础工作。如果这个基础不牢固,必然会严重关系到金融业安全稳健发展。因此,加强金融会计风险研究,对于进一步改善金融会计工作,推动我国经济健康发展尤为重要。这有利于维护中国金融业的稳定,保障经济的健康运行。

近年来,国内关于金融会计风险的研究可谓逐渐升温,但是大多数研究是基于广义金融会计风险的研究,因此没有严格区分会计风险和经营风险。另外,大多数研究虽名为对金融会计风险的研

①袁莉芸,郦妍,周峰. 浅谈如何有效规避我国金融会计风险[J].时代经贸,2008年8月第6卷,第197页。

②刘洁,赫凌敏.对防范与化解金融会计风险的分析与探索[J].理论观察, 2006年第4期(总第40期),第181~182页。

究,实则是银行业会计风险的研究,而很少涉猎保险业会计风险和证券业会计风险。本文是从狭义的角度研究金融会计风险,且研究的范围涉及银行、保险和证券等领域,在某种程度上已有研究存在的不足。本文的研究对于金融机构和监管部门对金融会计风险的重视,从而有效的防范和化解金融会计风险,维护中国金融业的稳定,保障经济的健康运行有一定的意义。

一、中国金融业会计风险的表现形式

所谓金融,就是资金的融通活动,金融业就是从事资金融通活动或具有资金融通活动功能的行业的统称。由于中国的金融业是分业经营的,因此,中国的金融业包括银行业、保险业和证券业。金融企业的业务性质既不同于产品制造业,也不同于商品零售业。其特点主要有:经营分散,业务统一;严格的岗位及授权管理,保证金融业务的安全性和准确性;高度集中式体系化管理,组织机构分工明确,体系内部实施严格的控制和监管;业务量巨大,实时性要求高;会计科目高度统一,对账业务频繁,上级对下级进行考核指标控制,会计报表逐级汇总上报;外币业务量大,外币业务处理采用分账制;与业务系统及其他外部系统的数据整合性要求高。随着金融业的发展,其会计风险的表现形式也越来越多。中国金融业会计风险主要表现如下。

(一)会计核算风险

会计核算是运用专门方法,以货币为计量单位,通过考核计算,集中反映和对比分析各预算单位资金运动的成果。会计集中核算在银行、保险、证券等金融业得到广泛认可与应用,但是在实际操作中,会计集中核算对加强会计核算内部控制、系统运行环境、计算机设备与网络设备的安全性等问题也提出了更高的要求,与之相应的风险防范问题比较突出。

会计核算风险是指由于会计核算过程中诸多环节失控所带来的种种风险。主要表现是未按规定程序操作现金业务形成短款风险,未按谨慎性原则核算造成银行利润虚增的风险,未按规定及时结算导致的结算风险,未按规定及时提取准备金导致的偿付风险等。刘洁等认为,造成会计核算风险的主要原因有:一是金融企业内部分工不明确,岗位职责不清,会计核算质量较差,账务处理混乱,无法向管理者提供准确、及时的数据资料,引发管理层判断失误而导致的经营、管理风险。二是会计人员利用会计内控制度执行中存在的漏洞,铤而走险,伺机作案,发生诸如盗用联行资金、偷盗库款等犯罪行为给国家和企业造成严重的经济损失乃至金融风险。三是会计人员责任心不强,在会计业务核

算过程中工作失误,导致会计账不真实、不完整。①

以保险业为例,保险业务性质的风险性决定了其会计核算独有的“保险”特色 ,因此强调稳健理念、坚持谨慎原则对保险会计核算具有特别意义。但现行保险会计体系中并未包括风险的衡量与核算等内容,使保险会计的“保险”特色黯然失色。随着保险业的进一步发展、保险市场竞争的日益加剧,实际保险费率与厘订费率将会出现较大的差异,从而会加剧公司的经营风险。

(二)监督风险

金融会计财务监督分为三个层次,一是政府监督,二是行业监督、三是内部监督。金融会计财务监督风险是指由于金融会计监督机构没有很好的履行监督职能,导致监督失灵而造成的风险。如有一些金融机构只要求存款规模,讲究信贷数额,却忽视和放松存款的合法性和信贷风险管控。袁登荣认为,目前一些会计人员忽视了会计的监督职能,对企业财务管理存在的漏洞,既不及时报告,也不去制止、堵塞、完善,造成企业财产、资金的损失。另外,会计人员缺乏必要的方法和手段,难以通过财务指标的变化做出深层次的财务分析,难以对未来金融风险做出准确的预测和采取必要的风险预案来防范规避金融风险。②

以保险业为例,近几年来,保险机构虽然建立了统一的垂直领导的监督组织体系,但是监管的重点仍在条款费率审批、手续费标准管理等方面,而对于关系保险业稳定的偿付能力、资产负债质量等方面的监管力度还不够。另外,目前的保险监管大多停留在现场检查阶段,一些高效的监管手段和方法在我国没能得到切实使用。③

(三)会计人员风险

改革开放以来,我国的金融业在经济全球化的影响下发展迅速,但由于管理工作、思想教育与业务培训没有及时跟上,会计人员的综合素质较低,不能适应行业业务发展的需要,一些还未具备应有知识的新手直接上岗上岗,对于规章制度、操作规程没有很好地掌握,缺乏风险防范意识与能力。在金融业会计队伍趋向年轻化的同时,也容易受社会上消极思潮的影响,受物质金钱的诱惑,铤而走险。

另外,由于会计人员专业知识以及积累经验的不同,素质有高有低,职业判断水平存在很大差异,同样的会计政策,会由于不同的理解而出现完全不同的结果,尽管会计人员在会计核算中力求准确性,为公司决策提供有用的信息,但还是会大大削弱会计信息的可靠性。还有投资连结产品,该产品既有投资功能又有保险功能,有别于一般保险

①刘洁,赫凌敏对防范与化解金融会计风险的分析与探索[J].理论观察, 2006年第4期(总第40期),第181页。

②袁登荣.浅谈金融会计风险防范[J].中国高新技术企业,2008年第4期,第63页。

③薛飞文.保险业会计诚信缺失的原因[J].财会通讯(理财版),2007年第2期,第57页。.

产品,其独立账户的估值方法取决于保险会计人员的职业判断水平。

(四)会计管理风险

管理风险主要有如下三个方面:一是指金融企业主管部门对规章制度,操作规程制定的不完善,各项制度间的协调性和配套性不够,影响业务运作和服务质量,甚至给不法分子以可乘之机。如当前的票据风险,除了外部内部原因外,客观上我们对这个信用工具的运作规章还不严密。《票据法》颁布后,票据结算上的许多纠纷,司法部门来请教银行部门,主管部门又请中央银行去解释,各地,各行领会不一。又如电算化后,急需有一套完整的操作规程,各商业银行的联行结算凭证,还不统一,各行之间的电算化程度不同,手工操作与电子运算如何过度和理顺,如何进一步防范不法分子利用电脑作案,都需要有一套完整的制度。二是指金融企业会计主管部门按全新的形式对劳动组织与帐务组织的最优化设置,如会计人员的持证上岗,对传统的双人临柜,复核制在电算化中如何改进,柜员制的设置条件等。如果设置不当,就会形成风险。三是对会计人员的劳动强度过大,惩罚不明而产生的风险。①

(五)会计信息风险

中国金融业分为银行业、保险业和证券业。中国金融业的会计信息风险也体现在银行业、保险业和证券业。具体如下。

1、中国银行业的会计信息风险

银行会计在银行的运营中扮演着举足轻重的角色。银行业所有的经营业务活动都通过会计信息进行反映。不少银行为维护自身利益而违反金融政策及法律法规和上级银行的有关规定,在会计信息处理上大做手脚,使得会计部门提供的信息资料不真实、不充分,从而掩盖了银行面临的风险,影响对银行经营状况的客观评价。

2、中国保险业的会计信息风险

张前论认为,原则上,一份保单效力终止前,保险公司是无法计算这份保单所带来的真实利润的,确认保险业务的真实利润必须依赖估计。会计人员要在利润表中核算每一会计期间的利润,就要通过责任准备金的调整使各会计期间损益得到合理的分配。保险业的责任准备金在某种程度上控制着保险业利润的实现过程。保险责任准备金分为寿险责任准备金和非寿险责任准备金,其中非寿险责任准备金分为保费准备金、赔款准备金和总准备金。由于责任准备金的计量需要运用大量的假设、历史经验数据和贴现率,无论是财产保险还是人寿保险责任准备金的估计值与实际值常有较大偏差。因此,保险业①张前论.金融会计风险防范中管理主体作用的发挥[J], 集团经济研究,2007年第4期(总第226期),第194~195页。

确认利润时,主观色彩较浓厚。①

3、中国证券业的会计信息风险

中国的证券业也就是国外所说的投资银行,不过中国金融业实行分业经营,因此,证券业的经营范围限定在长期资本市场业务方面,即证券经纪业务和自营业务方面。由于有些证券公司违反规定没有将经纪业务和自营业务没有分开核算从而导致自营业务会计信息不准确,或由于自营业务中衍生金融工具投资价值难以计量等,中国证券业也面临的会计信息风险。

(六)税务风险

唐庚荣等认为,税务风险就是指税务责任的一种不确定性,如公司被税务机关检查,承担过多的税务责任,或是引发补税、罚款的责任等。②不管是银行业、保险业还是证券业都存在税务风险,都应当照章缴纳营业税和企业所得税等,如果会计核算不完善或不符合税法的规定,就面临税务风险。目前,中国部分金融机构依旧存在“重经营,轻税务”的现象。

二、中国金融业会计风险产生的原因分析

会计风险形成的原因有方方面面,既有主观因素的驱动,也有外部环境的影响。

(一)主观原因

1、风险防范意识淡薄

为了达到利益最大化的经营目标,一些金融机构重视业务发展,而忽视内部控制和风险防范,特别是对业务操作全过程、重要岗位制度执行情况、岗位之间的制度衔接及内部控制制度的健全情况缺乏必要分析:个别金融机构甚至不能严格执行规章制度,对上级检查中发现的问题也不能采取措施加以整改,从而使金融会计工作的风险隐患时时存在。

2、部门和个人利益的驱使

利益驱动是内在原因。金融企业会计造假, 其动力就是造假背后的经济利益。随着金融业逐步走向市场,金融竞争日趋激烈,部分金融机构颠倒了盈利与谨慎经营的关系,社会利益与自身利益的关系,采取一些不正当的手段,走上损人利己的歪道。③对个别上市金融企业而言,通过粉饰财务报表以骗到投资者、债权人及国家有关管理机关的信

①杜伟.保险会计诚信缺失的原因探究[J].当代经理人,2006年第2期。

②唐庚荣,万君康.寿险公司财务风险点及其管控方法分析[J].湖南财经高等专科学校学报,2008年第24卷,第84页。

③刘洁,赫凌敏.对防范与化解金融会计风险的分析与探索[J].理论观察,,2006年第4期(总226期),第182页。

任,并因此获得投资者的投资和国家机关的税收优惠政策,企业负责人也可能因此获得职务、薪金、股票升值等方面的利益。而对于那些普通的金融企业,部分高级管理人员会出于两方面考虑为可能会指使、授意或强令会计人员造假账,报假数,一是为了完成工作指标、任务, 突显政绩,二是避免机构被撤等原因。

3、会计人员激励机制不合理

金融企业财会人员工作和所承担的责任与所得的薪酬不一致,往往出现会计人员的超值付出却只能得到与其它普通员工一样的报酬,这种付出与回报,责任与利益的不对称,使会计人员的工作积极性下降,也难以激发金融企业会计人员去关注会计风险。

4、会计人员自身素质较低

改革开放以来,我国的金融业发展迅速,但由于受会计观念的束缚,会计人员的业务知识和职业道德素质还处在较低阶段,从而使其管理工作、思想教育与业务水平的发展与金融业的发展不成正比,不能适应新业务发展。在会计队伍趋向年轻化同时法律意识淡薄,很容易受金钱物质的诱惑, 为了自身利益铤而走险。

(二)客观原因

1、法律制度建设滞后和执行难

中国金融企业进行会计核算主要依据是《金融企业会计制度》,而《金融企业会计制度》可操作性还有待进一步提高。另外,近年来,中国金融企业才开始重视内部控制,而内部控制制度建设还不尽完善,缺乏业务主管与会计主管,业务会计主管与审计主管,交易业务的前台交易与后台结算之间有效的制衡机制。值得重视的是,有些单位虽有内部控制等规章制度,但由于缺乏有效地监督,使执行的效果打折扣。

阮慧荣认为,我国法律对会计过失处理过轻是金融企业规章制度没有有效执行的原因。目前我国对会计违规问题往往是“重经济处罚,轻行政、法律处罚;重对单位处罚,轻对个人处罚;重内部处理,轻外部公开处理”,而且即使这么轻的经济处罚也往往是由集体来承担,极少影响到单位负责人及会计人员的利益。正是由于会计过失处理较轻,很难达到“杀一儆佰”的效果。①

2、市场恶性竞争的影响

经过改革开放30多年的发展,中国金融业逐渐市场化,并已成为市场经济的主体。中国金融市场现有的市场结构是垄断竞争市场,各金融机构之间的竞争日趋激烈。由于当前我国金融机构的账面投资回报率较高和金融市场准入管制的适度放松,大量社会资本涌入该行业,进一步加剧了竞争局面。毛松坡认为,在激烈的市场竞争中,个别金融机构因受到种种利益的驱动而不遵守行业规则,进行恶性竞争,如:高息揽储、低息放①阮慧荣.浅谈金融会计风险及其防范[J].科技资讯2007年第34期,第242页。

贷,或违背会计核算原则虚增虚减利润等等,不仅增大了金融机构的经营成本而且也扰乱了“公平、公正、平等”的竞争原则,加剧了会计风险的形成。①

3、内部管理混乱

内部管理混合主要表现在会计岗位设置和内部控制方面。从会计岗位设置来看,未做到相互制约,违规操作现象严重。从内部控制来看,金融会计内部的制衡与控制仍然有很多漏洞,内部控制还不尽完善和健全。一方面,规章制度间制衡力不够。目前,很多金融机构内部的规章制度只是简单的汇总,相互之间制衡力不够,从而忽视了内控是一种业务运行过程中环环相扣、监督制约的动态机制。另一方面,会计制度建设相对滞后。这几年随着金融业务的不断对外开放,金融新业务不断开展,与之配套的制度建设却跟不上,严重滞后,埋下了隐患。

4、中国会计制度的局限性

我国会计制度的局限性主要体现在两个方面,一是权责发生制存在的漏洞,二是审计和鉴证服务难以做到客观、公允。由于金融业存在大量应收和应付款项以及预提和待摊费用,这就为会计人员人为通过操纵这些科目来制造虚假业绩“创造”了条件。二是会计师事务所为了自身的利益,出具虚假会计审查报告获参与会计造假。

三、防范中国金融业会计风险的措施

近几年一些企业包括大公司经营出现问题,大多与财务制度缺陷有关。有的内部监督部门没有履行相应职责,会计信息不反映有关经营风险,反而一直认为公司风险监控有效。有的企业内部管理制度存在问题,无章可循,因此难以得到职工的全面认可和积极配合。有的违章不纠,没有追究造成重大经济损失责任人的责任,使企业管理者进行舞弊的可能。另外,还有些企业财会人员素质不高,如思想政治素质、职业道德素质、业务技能素质、工作态度等都不能满足发展要求。这些都给企业财务风险的出现埋下了隐患。

正确认识了金融业会计与风险防范的重要性,金融业会计风险的表现形式,以及金融业会计风险产生的主客观原因之后,我们就必要来有针对性地探讨一下对于金融业会计风险的防范措施。

(一)重视会计核算细节

金融业务的运作过程与会计核算密不可分,几乎每一笔业务都需要经过会计的核算①毛松坡.金融会计风险的成因与防范[J].农村.农业.农民(A版), 2009年第7期,第44页。

与操作,因此,金融风险的产生,往往都与会计核算过程有关。防范会计风险,必须严格遵循谨慎性原则,而要严格遵循会计核算的谨慎性原则,可以从如下几方面入手。

一要改变应收未收利息的核算方法,将计算的应收未收利息改在表外科目核算,利息收回后再纳入表内核算。二要改变应付未付利息的计提方法,改按原合同利率计提,防止因存款利率降低导致应付未付利息计提不足而使应付未付利息出现红字。三要修改呆账准备金的计提比例和计提方法。四要完善呆账核销制度。五要规范暂付款项、联行往来等科目的使用。既要考虑资金的清算速度,提高资金使用效率,又要考虑利率风险、资金风险等。①

(二)强化内控制度

商业银行应结合自身经营的规模和业务特点,制定科学合理的内控制度,从宏观和微观两个方面,确定内控制度的实施细则。建立健全内部控制制度是加强会计基础工作的重要条件,是实现内控目标的必要条件和重要保证。目前,各行应结合自身的经营模式, 制定出合理科学的内部控制制度, 并付诸实施。而且各行应加强岗位责任制管理,建立完善的约束机制,按照不兼容的工作岗位由不同的人员担任、相互牵制、授权制约原则。

(三)推行责任会计

责任会计是现代管理会计的一项重要内容,是将庞大的企业组织分而治之的一种做法。推行责任会计是防范金融会计风险的有效手段。通过在金融机构内部设立责、权、利在小范围内的充分结合的责任中心,有助于信息的专业化、反应的及时化,调动下级管理人员的积极性。但是,在推行责任会计的过程中,必须建立现代化的电算化会计核算系统。也只有这样,才能使责任中心的会计人员能够兼顾责任会计,不断促进会计核算水平和会计核算质量的提高,通过技术进步防范与化解金融会计风险。

(四)建立健全会计工作监督机制

现代金融企业的会计工作不仅应具备传统的核算职能,还应当具有监督和参与管理与决策的职能。在监督检查中,检查部门之间要紧密结合。会计主管部门和稽核部门既要各司其职,进行独立的检查,又要加强配合,共同防范会计风险。要做到常规检查、自查、抽查、外部监管与审计等多种检查形式要相结合。要对金融机构内部的规章制度的执行情况、业务活动和财务状况的真实性进行定期或不定期的检查。做到认真、细致。同时做好复查工作。

姜淮等认为,要健全会计工作的监督机制,应构建金融会计风险“三位一体”全面监督保障系统。该系统应包括事前、事中和事后“三位”保障,并根据风险种类确定不①袁莉芸,郦妍,周峰.浅谈如何有效规避我国金融会计风险[J].时代经贸(中旬刊),2008年第6卷,第197~198页。.

同的权重,包含预警指标的选取、实物经营的动态监控、原始票据的审核、经营绩效的抽查和复查等方面。①

(五)提高会计人员素质

会计人员是会计工作的主体,因此,提高会计人员的素质是提高会计信息质量,防止会计信息虚假的根本途径。因此,金融业会计风险的防范根本途径是,加强队伍建设,采取有效措施, 提高会计人员的整体素质。具体措施如下:

第一,要对会计人员进行系列教育和深入细致的思想工作,让会计人员懂得会计工作的重要性及违反财经法律法规及财务会计制度的严重后果,使会计人员具备良好的会计职业道德和操守。第二,要加强会计业务培训, 抓好岗前培训、技能培训、阶段培训、新业务培训等。现阶段应重点加强“新会计准则”和“新企业所得税法”的培训,使会计人员能够及时了解新业务知识。培训的重点是新调入或刚参加工作的会计人员。所有新进会计人员都要通过一定时间的培训,考试合格后方可持证上岗,没有合格证的不能上岗。第三,要健全考核激励机制。如前所述,金融机构会计人员的责任和收益不对称,因此,在加强管理的同时应提高金融机构会计人员的待遇,尤其是一线会计人员的薪酬,充分调动其工作积极性。另外,要改革人事管理制度, 引入竞争机制,建立会计工作目标管理考核体系,从会计工作质量、服务水平、案件防范等方面量化考核和奖惩,培养员工严谨细致的工作作风。

(六)进一步完善中国金融业会计制度

强化金融监管,造就有序、公平的竞争环境。一是要建立健全金融机构监管法规体系,加强对各金融机构统一的约束力。二是要完善金融市场准入退出机制,建立一套完整的市场竞争准则,严格防范市场竞争带来的风险。三是要加强对金融机构内部管理的监管。监督其强化内部控制机制、促进金融机构内部各项风险管理制度的贯彻实施,从而提高金融业的效率。四是加大处罚力度,重点抓整改,坚持做到一事一落实。通过强化金融监管,净化金融市场,形成“公平、公正、平等、有序”的竞争环境,确保金融秩序的持久稳定。

(七)加强金融业会计的信息的考核及披露

目前,针对我国金融企业虚假会计报表和会计信息失真严重的现实情况,有必要加强和改善我国金融会计的信息披露制度。首先,金融业尤其是上市金融企业要按照国际惯例,建立起规范、真实、完整的信息披露制度,定期向业内及社会公开企业三大报表和表外信息;其次,要运用互联网等信息披露平台,拓宽信息披露的宽度和广度;再次,①姜淮,王鹏.论金融会计风险及防范[J].中国乡镇企业会计,2008年第9期,第73页。

建立信息披露负责制,金融企业的法定代表人和主管会计人员要对披露信息的真实性、合法性、合理性负责,并置于社会公众的舆论监督之下。

(八)提高税务管理水平

为提高税务管理水平,控制税务风险,金融公司可采取以下措施:总、分公司财务部均设税务管理岗,专人负责税务管理工作;聘请审计事务所对公司应纳税款的计算、申报缴纳进行审计;建立纳税监督制度,保证依法合规纳税;积极与税务机关沟通,充分透彻掌握国家纳税规定。

结论

金融是一个国家国民经济的血液,金融业是一个国家经济发展的重要支柱,因此,金融业会计运行的安全性不仅直接关系到金融业的安全, 也直接关系到整个国民经济

体系的安全。次贷危机爆发以来,中国金融业会计风险问题日益受到业界和学界的重视,但对于什么是金融会计风险学术界界定不一,另外对中国保险业和证券业如何防范会计风险很少涉及。针对这些问题,本文首先对金融会计风险相关概念进行厘定,并认为金融会计风险应当是狭义意义上的。其次,分析了包括银行、保险和证券在内的金融业会计风险的成因及防范对策。本文提出了以下防范措施:重视会计核算细节;强化内控制度;推行责任会计;建立健全会计工作监督机制;提高会计人员素质;进一步完善中国金融业会计制度;加强金融业会计的信息的考核及披露;提高税务管理水平等。

由于水平有限和资料缺乏,本文对保险业和证券业会计风险的分析仍然很不够。今后应进一步加强对对中国保险业和证券业会计风险的研究,使中国金融业会计风险研究更加完善,满足中国金融界进一步加强会计风险管理的需要。

致谢

本文从选题到收集资料,从初稿到反复修改直至定稿,历时半年,在魏玉平老师的督促、指导与帮助下,最终完成。在写作过程中,经历了喜悦、痛苦还有彷徨,心情是复杂的。由于知识积累的限制以及工作经验的匮乏,在许多内容的阐述上都不尽妥当,还好有魏老师长期的指导与建议,以及论文小组成员的鼓励和支持。

犹记得,实习期间,忙于工作,没有时间回学校查找资料,是魏老师通过网络向我传递了信息。魏玉平老师宅心仁厚,闲静少言,不慕荣利,对学生认真负责。在他身上,我感受到了一个学者的严谨和务实,我相信这些会让我终生受益。希望能借此机会表达对他最崇高的敬意以及最衷心的感谢!

此外,还要感谢母校内会计系教过我的老师和使我受教的老师们,他们无私的传道、授业、解惑,让我能辨事理、明是非,让我在人生的长路上向前迈进一大步。

本文参考了大量的文献资料,在此,向各学术界的前辈们致敬!

参考文献

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[22] PrabhakarS,PankantiS,JainAK.Biometricrecognition:Security and Privacy and

privacyconcerns.IEEESecurity Privacy Mag,2003(2).

[23]Daniel V.Dooley.The Campaign Against Financial Fraud and Earnings

Management[M]2001

附件

文献综述

一、绪论

对于金融业会计风险方面国内外有很多专家做过研究,研究成果非常丰富。所谓保险业会计风险, 就是指保险业在会计业务损失发生的不确定性,即其会计业务可能带来损失的风险。因此,会计人员道德素质相当重要。G.Jack Bologna等在《美加两国查处舞弊技巧与案例》中阐述了会计系统舞弊的演变。他们认为,会计系统舞弊是一个渐进的演变过程。包括:①动机:需要、贪婪、报复;②机会:能接触资产和记录;③控制弱点或盲点:没有职务分离、岗位轮换制度,没有内部审计,没有控制政策,没有道德准则:④内心想法公式:把犯罪视为借而不是偷,使其合法化;⑤行为超越:超越授权,脱离规则;⑥隐瞒:变更、伪造或销毁记录等。G.Jack Bologna的论述,揭示了会计系统的风险演进过程。国内的许多专家学者也针对我国近年来保险业会计风险问题提出了许多解决方法和建议。

二、相关概念

会计,是以货币为主要计量单位,以提高经济效益为主要目标,运用专门方法对企业,机关,事业单位和其他组织的经济活动进行全面、综合、连续、系统地核算和监督,提供会计信息,并随着社会经济的日益发展,逐步开展预测、决策、控制和分析的一种经济管理活动,是经济管理活动的重要组成部分。

风险,可以根据人们的不同理解而多种多样,如风险为可测定的不确定性;风险是对特定情况下未来结果的客观疑虑;风险是损失出现的机会或概率等。但是,目前最被人们接受的风险定义是“损失发生的不确定性”。本文所指的风险就是指损失发生的不确定性。

会计风险,是会计人员在进行工作时,由于错报、漏报会计信息,使财务报告反映

失实或依据失实的信息误导决策行为而给企业及个人带来损失的风险。

金融会计风险,就是金融机构在经营管理过程中,由于会计核算错误或会计信息提供失误而导致的决策失误,使金融机构的资金、财产、信誉等蒙受损失的可能性。金融会计运行的安全性不仅直接关乎金融业的安全,而且直接关系到整个国民经济体系的安全。

三、金融会计风险的成因

我浏览了大量关于分析金融会计风险的成因的文献,具体而言可从主观原因和客观原因两个方面来讨论。

(一)从主观原因分析

有学者提到,内部利益驱动是关键。随着金融机构的增多,竞争加剧,为了树立虚假的机构信用,增加营业额,部分金融机构置盈利与谨慎经营、社会利益与自身利益的协调发展不顾,由管理层授意或会计人员协同造假(姜淮,2006)。其内部目的不外乎以下几点:第一,为了工作业绩的按时按质完成或超额完成,得到工作上的提升。第二,增加机构业绩,避免机构被合并撤销的危险。第三,提高信任度获得投资者、债权人和国家有关管理机关在政策、核销及减免税收上的支持力度。

还有文献资料中提到,风险防范意识淡薄是重点。为了达到利益最大化的经营目标,一些金融机构重视业务发展,而忽视内部控制和风险防范,特别是对业务操作全过程、重要岗位制度执行情况、岗位之间的制度衔接及内部控制制度的健全情况缺乏必要分析:个别金融机构甚至不能严格执行规章制度,对上级检查中发现的问题也不能采取措施加以整改,从而使金融会计工作的风险隐患时时存在(王鹏,2006)。

(二)从客观原因分析

经济环境原因。我国社会主义市场经济体制尚未完善, 市场准入标准不健全。各种金融机构剧增, 除四大国有商业银行外, 还出现了交通银行、光大银行、民生银行等大型商业银行和各级城市银行, 国外一些大银行也入驻中国, 这样就在一定程度上增加了违规经营、从事非法活动的可能性(张前,2007)。2003年9月底, 美联银行在北

京和上海的两家代表处就因从事非法经营被银监会宣布没收及罚款44万美元。再加上由于金融业的竞争日益激烈, 各地金融机构为了完成任务或提高自身竞争力, 违规经营, 增大了银行会计风险(王鹏,2006)。

法律制度建设滞后原因。1993年的财会制度改革在我国确立了权责发生制的会计原则,但一些银行的经营行为不采用权责发生制这种谨慎会计原则来指导其行为, 这关系到部分地区乃至全国的金融业和社会经济的稳定和发展, 特别是对金融业自身造成破坏性影响(许平彩,2005)。金融产品增加,经办环节延长,而内控制度衔接不紧特别是对现金、有价证券的保管与账务处理,重要空白凭证的领用、保管与使用,印鉴的保管与使用,业务主管与会计主管,业务会计主管与审计主管,交易业务的前台交易与后台结算,损失的确认与核销等重要职责和岗位,出现了不应有的缺口,缺乏有效的制衡机制(阮慧荣,2007)。有些单位对规章制度的执行情况缺乏有效监督,没有一套保证制度执行的制约机制,没有一套严格科学的考核和评价标准及办法,缺少一套及时纠正违章、违规行为,惩处责任人员的有效措施。

四、金融会计风险的防范措施

在我查阅的文献中,对于金融业会计风险的防范措施,大都根据其成因及表现形式提出。通过对现象的分析,找出问题的根源所在,再据此提出相应有效措施。

阮慧荣(2007)提出,应发挥会计监管职能。金融企业的会计工作,必须跳出“记帐、算帐、报表”的小圈子,充分利用一切会计基础资料,进行准确的分析、整理、预测、参与决策。通过有效的金融手段和会计行为,在平等、合作、竞争的条件下影响企业的重大经济活动,使之在谋求自身最佳效益的同时,带来社会经济效益的同步提高。通过对会计凭证、总帐、信贷资产质量、内外帐目核对、利息计算、会计报表、帐务收支、财产安全及成本管理的监督,防止和杜绝弄虚作假、偷税漏税、被损被盗以及以权谋私、以贷谋私、诈骗、贪污等违法违纪行为,规范业务和财务活动,保证国家资金和财产的安全。

夏长斌(2010)认为加强会计队伍建设,提高会计人员素质是防范中国金融业会计风险的有效措施。要进一步加强对会计人员的法制宣传和职业道德教育。使会计人员学法、知法、懂法、守法,促进会计人员爱岗敬业、客观公正、依法办事的良好风气的形成。加强对会计人员的业务技术培训。努力提高会计人员的业务技能,以增强会计工作的科学性,避免随意性和盲目性。完善激励机制,奖优罚劣,调动会计人员工作的积极

性和主动性。

袁莉芸(2008)的建议是,要建立科学有效的会计内部控制体系,首先,要树立内部控制的风险意识。要转变内部控制设计人员的观念,从以防止会计人员差错为主转变为以金融风险防范为出发点,从全局出发,将内部控制系统建设成各项制度、措施有机联结的整体。把信息安全观念贯穿于内部控制体系构建的全过程。其次,构建完整有效内控体系。要构建完整的内部会计控制体系,就必须从管理层次、操作层次两个方面出发,管理层次会计控制制度应根据有关法律法规的要求,以金融企业自身业务情况和从改进经营方式的角度出发,制定相应的会计内部控制办法,全面控制和防范金融企业的会计风险。在操作层次上,会计控制制度应根据金融企业的经营特点,制定涵盖全部会计业务和各个岗位的操作流程和岗位责任制,构建相互制衡的机构,达到内部有效控制的目的。

温显红(2008)认为不断加强金融会计电子化工作非常重要。电子技术已在金融机构中得到推广,这就对金融会计的操作规范、核算程序、风险防范都提出了更高的要求,要满足电子化的要求,首先,要按照金融会计特点、客观需要和安全性要求,进一步统一规范金融机构会计软件开发管理,实行金融会计软件标准化发展。其次,根据会计基本制度要求,进一步明确有关会计电子化的管理模式、岗位设置、电子凭证、支付依据、磁介质档案等规定,结合计算机系统的特点,设计相应的劳动组合形式、信息传递方式和分级授权模式。最后,加强计算机安全防范。

袁登荣(2008)则强调了加强内部管理,杜绝违章操作的必要性。内部控制是经营者为了实现经营目标,维护资产安全,保证其经济活动得以合法、有序、高效运行,并能通过自我调整制止和减少错弊,通过自我制约消除或防止损失,在单位内部形成的自我协作调整,自我制约控制和自我检查监督的手段。由此而构成的制约和监管系统就是内部控制机制。由于内部控制涉及到经济活动和管理行为的各个方面,因而内控机制也是一项内容广泛的系统工程,它已成为金融机构安全,稳健经营的重要标志,是金融机构生存和发展的重要保证。

以上防范措施都只从单一方面提出解决方法而没有整合整个中国金融业会计风险的所有资源与信息,所以无法从根本上突破中国金融业会计风险的瓶颈。

五、小结

由此可见,防范与消除金融会计风险是一个系统工程,只有构建相应的内部控制体系,充分发挥各方监督主体作用形成合力,不断加快金融会计电子化进行,促进会计人

员的道德和业务素质提高,才能达到综合整治的效果,实现金融企业的有序安全的管理与运营,保障金融业的和谐健康发展。

参考文献

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[23]Daniel V.Dooley.The Campaign Against Financial Fraud and Earnings

Management[M]2001

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